Онлайн книга Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Введение (А. Х. Курманова, 2013)

В настоящее время Институт профессиональных педагогов (ИПП), созданный с 1997 года и имеющий широкую сеть во всех регионах России, все более активно занимается разработкой методических вопросов и подготовкой специалистов-бухгалтеров.

Формирование современной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности — МСФО, разработанных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО).

Привести национальную систему бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и стандартов МСФО; формирование системы национальных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, предоставляющих полезную информацию пользователям, в первую очередь инвесторам; обеспечить увязку бухгалтерской реформы в России с основными направлениями гармонизации стандартов на международном уровне; оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета, разработана программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Таким образом, состав нормативных документов, регулирующих вопросы бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации, достаточно обширен. Но непосредственно к отчетному процессу относятся следующие нормативные документы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

2. Положение по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34-н.

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденная приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43-н.

4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67-н.

Бухгалтерская отчетность определена в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», определяет правила составления отчетности. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливает общие требования к отчетности и методологические основы ее формирования. Распоряжением № 67-н утвержден перечень форм годовой и промежуточной отчетности. Но Минфин России утвердил только примерные формы (для образцов). Организации имеют право вносить изменения во все документы. Но, разработайте для организаций свои формы бухгалтерской отчетности и установите к ним определенные требования. Важно соблюдать принципы построения этих форм. Таким образом, создавая свой вариант бухгалтерского баланса, организация не имеет права нарушать порядок статей. Капитал необходимо классифицировать в порядке возрастания стоимости (нематериальные активы, основные средства и т. д.).

В состав годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц, за исключением кредитных, страховых и бюджетных органов, входят:

2) Бухгалтерский баланс — Форма №1;

2) Отчет о прибылях и убытках — Форма № 2;

3) Отчет об изменениях в капитале — Форма 3;

4) Отчет о движении денежных средств — Форма № 4;

5) Приложение к бухгалтерскому балансу — форма №. 5;

5) примечание объяснительное

7) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если организация подлежит обязательному аудиту.

Малые предприятия, не обязанные проводить аудит достоверности финансовой отчетности, могут принять решение о представлении финансовой отчетности в составе баланса и отчета о прибылях и убытках без дополнительных пояснений в указанных формах и имеют право не представлять в составе финансовой отчетности отчет изменения капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительная записка.

Малые предприятия, которые обязаны проверять достоверность бухгалтерской отчетности, вправе не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменении капитала (форма №3), отчет о движении денежных средств (форма №°4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческие организации не могут представлять в составе своей бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в свою финансовую отчетность отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6).

Промежуточная финансовая отчетность включает:

1) бухгалтерский баланс; 2) учетная форма.

Отчет о доходах и материальных потерях.

Таким образом, в зависимости от объема деятельности возможны три варианта формирования бухгалтерской отчетности:

2) упрощенный — для субъектов малого бизнеса и некоммерческих организаций;

2) типовой — для хозяйственных организаций, входящих в группу средних и крупных организаций. Бухгалтерская отчетность составляется на основании типовых форм, содержащихся в приложении к Приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н;

Для коммерческих организаций, входящих в группу крупнейших и крупнейших организаций с разнообразным перечнем видов деятельности. При этом увеличивается количество форм бухгалтерской отчетности организации, а также способов представления отчетной информации. Для обеспечения единства бухгалтерской отчетности в рамках разделов формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» отдельные ее части целесообразно представлять в виде самостоятельных отчетов. В крупных компаниях важную роль играет информация по сегментам (операционным и географическим).

1.5. Типы финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность подразделяется на виды по следующим основным признакам:

1. В зависимости от цели различают внешние и внутренние отчеты. Внешняя отчетность представляет собой информацию о характере и состоянии активов экономического субъекта. Внутренняя бухгалтерская отчетность вводится Министерством финансов Российской Федерации. Внешняя финансовая отчетность должна публиковаться в обязательном порядке. Почему мы говорим «публичный»? Внутренняя отчетность позволяет организации анализировать и принимать управленческие решения. Финансовая отчетность основана на данных бухгалтерского учета. В постановлении об учетной политике должно быть указано, кто за что отвечает в организации.

2. В зависимости от периодичности различают годовые и промежуточные отчеты. Отчетность, подготовленная на конец отчетного года, является годовой отчетностью. Финансовая отчетность, подготовленная на внутригодовую дату, является промежуточной финансовой отчетностью. Внешние промежуточные отчеты готовятся за квартал, полугодие и девять месяцев. Периодичность внутренних промежуточных отчетов определяется руководителем организации (ежедневно, еженедельно, раз в десять лет, ежемесячно и т. д.).

3. Отчеты по степени обобщения делятся на индивидуальные, сводные и сводные. Отдельные отчеты отражают положение и результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта — юридического лица. Сводная отчетность составляется министерствами и иными федеральными органами исполнительной власти в целях статистического обобщения или в рамках юридического лица на основании данных его подразделений и управлений, выделенных на отдельный баланс, но не от самостоятельных юридических лиц. Сводная отчетность составляется группой организаций на праве общей собственности. Эти группы представлены материнской компанией и ее дочерними компаниями. Консолидированная информация, в отличие от консолидированной информации, должна в первую очередь представлять инвесторам и иным заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимозависимых предприятий, юридически самостоятельных, но фактически составляющих единое целое. экономический.

1.6. Когда следует представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность?

К бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации предъявляются следующие требования:

1. Надежность. Это объективное и достоверное отражение событий, представленных в отчете. Согласно ПБУ 4/99 достоверной бухгалтерской отчетностью считается та, которая составляется на основании правил и положений по бухгалтерскому учету.

2. Существенность. В этом заключается важность информации, представленной в отчете. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей.

Если при составлении бухгалтерской отчетности на основании правил ПБУ 4/99 выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении, организация вправе включить в бухгалтерскую отчетность показатели и соответствующие дополнительные пояснения. заявления.

3. Нейтралитет. Это отсутствие необъективных рейтингов, направленных на влияние на какую-либо категорию пользователей. В финансовой отчетности должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей финансовой отчетности над другими. Информация не является нейтральной, если при ее выборе или представлении определенным образом она влияет на решения и суждения пользователей таким образом, что достигаются заранее определенные результаты или последствия.

4. Целостность. Это необходимость включения данных обо всех хозяйственных операциях, осуществляемых организацией в целом и ее филиалами (представительствами) и другими подразделениями. Под раздельным балансом понимается система показателей, формируемых подразделением организации и отражающих его имущественное состояние на дату закрытия.

5. Консистенция. Для этого необходимо сохранять последовательность в содержании и форме баланса и отчетов о прибылях и убытках из года в год.

6. Сопоставимость. Это сопоставимость отчетной информации за несколько отчетных периодов. В бухгалтерской отчетности по каждому числовому показателю должны быть приведены данные не менее чем за два года — отчет и предыдущие отчеты. Если данные за предыдущий период несопоставимы с данными за отчетный период (реорганизация, изменение метода учета), первый из названных данных подлежит корректировке по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке.

7. Обязанность соблюдения отчетного периода. Отчетный период – это период, в течение которого организация должна подготовить финансовую отчетность; дата отчета — последнее число текущего месяца для отчета.

Отчетным годом в Российской Федерации считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Отчетной датой является последний календарный день отчетного периода (для годового — 31 декабря), для промежуточного — 30 сентября. Первым отчетным годом для вновь созданной организации считается со дня государственной регистрации до 31 декабря соответствующего года. , а также в случае с организациями, созданными после 1 октября.

8. Требование надлежащей отчетности. Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке в валюте Российской Федерации, подписывается руководителем и главным бухгалтером. Статьи из типовых форм отчетности, для которых отсутствуют числовые значения показателей, в организационные формы не включаются. Каждая составная часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составной части, указание на отчетную дату или отчетный период, за который составлена ​​декларация, полное наименование организации, номер ИНН ( ИНН), вид деятельности, организационно-правовая форма, единица измерения, местонахождение (адрес), дата утверждения, дата отправки.

Бухгалтерская отчетность в тысячах рублей без знаков после запятой. Компания с большим оборотом и обязательствами в миллионы рублей может представить финансовую отчетность без знаков после запятой.

В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым сообщаются соответствующие показатели, кодируются организациями самостоятельно при разработке и утверждении форм бухгалтерской отчетности.

В формах финансовой отчетности не должно быть подчисток или пятен.

Вопросы для самопроверки

1. Что такое бухгалтерская (финансовая) отчетность?

2. Для чего нужна бухгалтерская (финансовая) отчетность?

3. Что определяет и на основании какой формы отчета анализируется финансовое положение организации?

4. Для чего необходимо и в каком виде отчет содержит информацию о финансовых результатах деятельности организации?

5. как получить информацию об изменении финансового положения

6. какие существуют модели (системы) финансовой отчетности

7. Когда он был создан и какие задачи решает Совет по международным стандартам финансовой отчетности?

8. Какова структура Международных стандартов финансовой отчетности и как их можно внедрить?

9. Европейские стандарты бухгалтерского учета и отчетности: как их получить?

10. Кто является заинтересованными пользователями бухгалтерской информации?

11. который относится к внешним и внутренним пользователям финансовой отчетности

12. Каковы информационные потребности различных групп пользователей финансовой отчетности?

13. какие законодательные и нормативные акты определяют порядок формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ

14. Что включается в годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность организации?

15. Каковы особенности формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов малого предпринимательства?

16. Что включается в промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность организации?

17. Перечислите виды отчетов по назначению.

18. Перечислите виды отчетов по частоте.

19. Перечислите виды отчетности по степени обобщения отчетных данных.

20. Каковы требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности?

Тесты

1. Бухгалтерской отчетностью являются:

1) единая система данных об имущественно-финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности организации;

2) комплект форм, отражающих результаты работы организации;

Система показателей, отражающих состояние имущества и источники его формирования.

2. Состав бухгалтерской отчетности определяется

1) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»;

3) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»;

1) Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»;

4) Положение по бухгалтерскому учету «Выручка организации»;

5) Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

3. Методические подходы к формированию отношений определяются:

1) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»;

3) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»;

3) Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»;

5) Положение по бухгалтерскому учету «Выручка организации»;

5) Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

4. В состав годовой отчетности входят:

2) с ;

2) пояснительное извещение;

3) приложение к бухгалтерскому балансу;

3) отчет о продукте;

4) отчет о себестоимости продукции;

6) отчет об изменениях капитала;

7) отчет о прибылях и убытках;

8) отчет о движении денежных средств.

5. Промежуточный отчет включает:

1) отчет о прибылях и убытках;

2) пояснительное извещение;

3) отчет о себестоимости продукции;

5) с ;

5) производственный отчет;

5) приложение к бухгалтерскому балансу;

7) отчет об изменениях капитала;

8) отчет о движении денежных средств.

6. Малый бизнес не обязан проходить аудит

2) отчет о движении денежных средств;

2) отчет об изменениях капитала;

3) пояснительная записка;

4) с ;

5) приложение к бухгалтерскому балансу;

4) отчет о прибылях и убытках.

7. Бухгалтерская отчетность в зависимости от периодичности составления подразделяется на:

1) сводную;

2) годовую;

3) внутренний;

4) текущую;

5) промежуточный.

8. Бухгалтерская отчетность включает: Отчеты о степени обобщения информации, содержащейся в финансовой отчетности.

1) индивидуальный;

1) внутренний;

3) текущую;

4) сводную;

5) внешнюю;

6) сводный.

9. Что означает требование существенности финансовой отчетности:

1) важность информации для пользователей для оценки финансового состояния и финансовых результатов деятельности организации;

2) неизменность содержания и форм бухгалтерской отчетности.

3) исключение одностороннего удовлетворения интересов одних пользователей над другими.

10. Что означает требование нейтральности финансовой отчетности:

2) объективное отражение событий;

2) отсутствие необъективных оценок;

3) важность сообщаемой информации.

11. Что означает требование к достоверности финансовой отчетности:

1) необходимость включения данных обо всех филиалах и представительствах;

) сопоставимость раскрываемой информации;

3) необходимость заполнения всех элементов декларации.

12. Датой закрытия годового баланса является:

21 января;

1) 31 декабря;

3) с 1 января по 31 декабря включительно.

13. Бухгалтерская отчетность в РФ: форма и бланк

1) факультативные действия являются обязательными;

3) носить рекомендательный характер;

3) разрабатываются организацией самостоятельно.

Ответы

Глава 2

Правила оценки элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности

Одним из условий выполнения требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности является соблюдение правил оценки ее статей. В связи с тем, что основным источником информации об имущественном и финансовом положении организации является (сводный) бухгалтерский баланс.

1. Текущие капитальные вложения

К текущим капитальным вложениям относятся затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря и других материальных объектов, не оформленные актами приема-передачи основных средств и иными документами (в том числе документами, подтверждающими государственная регистрация объектов недвижимости).долгосрочное пользование, прочие капитальные вложения и расходы.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе в сумме фактических затрат на учредителя (инвестора).

2. финансисты размещения

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретаемых за плату, представляет собой сумму фактических затрат организации на их приобретение без учета налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету, может измениться.

Для целей последующей оценки финансовые вложения делятся на две группы:

• финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

• финансовые вложения, текущая рыночная стоимость которых не определяется.

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую дату закрытия. Организация может вносить указанную корректировку ежемесячно или ежеквартально (Дебет 91 Кредит 58 или Дебет 58 Кредит 91).

Финансовые вложения второй группы отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на дату закрытия по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, текущая рыночная стоимость которых не определяется, организация вправе распределять разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения в равной степени на сумму дохода, причитающегося в соответствии с условиями выдачи доходов, подлежащих отнесению на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов).

В отношении долговых ценных бумаг и предоставленных займов организация может произвести дисконтированную оценку стоимости. В этом случае бухгалтерская проводка не производится. Организация должна предоставить доказательства обоснованности такого расчета.

Существенное и продолжительное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже суммы экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от таких финансовых вложений в ходе обычной своей деятельности, учитывается как обесценение финансовых вложений. При этом оценочная стоимость финансовых вложений определяется как разница между их стоимостью, по которой они признаны (балансовой стоимостью), и суммой такого уменьшения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

• на дату закрытия и на предыдущую дату закрытия балансовая стоимость значительно превышает их оценочную стоимость;

• в течение отчетного финансового года расчетная стоимость финансовых вложений существенно менялась только в сторону уменьшения;

На дату закрытия нет никаких указаний на возможность значительного увеличения оценочной стоимости этих финансовых вложений.

В случае выявления значительного и устойчивого снижения стоимости финансовых вложений организация создает резерв под обесценение финансовых вложений в размере разницы между балансовой стоимостью и оценочной стоимостью этих финансовых вложений.

В финансовой отчетности стоимость данных финансовых вложений представлена ​​по их балансовой стоимости за вычетом суммы резерва, созданного под их обесценение.

Контроль обесценения финансовых вложений осуществляется не реже одного раза в год не позднее 31 декабря отчетного года в случае появления признаков обесценения или с даты закрытия полугодовой отчетности.

Не полностью погашенные объекты финансовых вложений (кроме заемных средств) отражаются в активах бухгалтерского баланса по всем фактическим затратам на их приобретение в рамках договора, оставшаяся сумма задолженности относится на счет кредиторов по статье пассивной части баланса в случае, если права на объект перешли к инвестору. В иных случаях суммы, уплаченные на счет объектов финансовых вложений, подлежащих приобретению или полученные от них на приобретение прочих балансовых активов, по статье «Дебиторская задолженность» отражаются отдельно.

3. Основные средства

В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на их приобретение и строительство.

В течение отчетного периода амортизация основных средств начисляется независимо от результатов хозяйственной деятельности организации.

• линейный;

• метод амортизации стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

Метод уменьшаемого остатка;

Метод амортизации стоимости по сумме количества лет полезного использования.

Амортизация не начисляется на следующие основные средства:

Земли и объекты природопользования

Музейные предметы и коллекции.

Амортизация приостанавливается:

• на период реконструкции, модернизации и восстановления основных средств, если продолжительность таких работ превышает один год;

• если основные средства переданы под охрану на срок более трех месяцев.

Перечисленные объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости.

Активы, стоимость которых находится в пределах, установленных в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, может отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе товарно-материальных запасов.

Объекты основных средств некоммерческих организаций амортизации не подлежат.

Коммерческая организация вправе не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) производить переоценку основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением полученной разницы на счет добавочного капитала.

4. Нематериальные активы

Нематериальные основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение и изготовление и по затратам на доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования по назначению, за вычетом накопленной амортизации.

Амортизация нематериальных активов начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:

• линейный;

• метод уменьшаемого остатка;

Метод начисления амортизации на себестоимость продукции (работ)

Для нематериальных активов, срок полезного использования которых не может быть определен или отсутствует (но меньше срока деятельности организации), нормы амортизации устанавливаются из расчета 20 лет.

Начисление амортизации нематериальных основных средств приостанавливается в случае сохранения организации. Амортизация нематериальных активов некоммерческих организаций не применяется.

Амортизационные отчисления на организационные расходы организации отражаются в бухгалтерском учете равномерно, но не более периода деятельности предприятия.

Приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение 20 лет (но не более срока существования организации). Амортизационные отчисления за положительную деловую репутацию организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации также относится на финансовый результат организации как операционная прибыль.

5. Сырье, материалы и готовая продукция

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие, запасные части, тара и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости.

Фактическая стоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Допускается определять фактическую стоимость амортизированных материальных ресурсов для производства одним из следующих способов подсчета запасов:

Стоимость единицы запасов

— Средняя стоимость;

Ориентировочная стоимость первых приобретений (FIFO);

• стоимость недавних приобретений (LIFO). Готовая продукция отражается в балансе по фактической или нормативной (плановой) себестоимости, включая затраты, связанные с использованием основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, ресурсов ручного труда в процессе производства и прочие затраты на производства продукции или представляются в составе прямых затрат по статьям.

Активы организаций, осуществляющих коммерческую деятельность, учитываются на балансе по их фактической стоимости. Когда активы продаются или высвобождаются, их стоимость может амортизироваться с использованием методов оценки, связанных с материальными ресурсами.

Отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (прогнозируемой) общей стоимости, включающей, кроме себестоимости, расходы, связанные с реализацией продукции, работ. , услуги возмещаются по договору. Цена.

Устаревшие товарно-материальные ценности, полностью или частично утратившие свое первоначальное качество или текущую рыночную стоимость, цена реализации которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного финансового года за вычетом резерва под снижение стоимости физические активы. Он формируется из финансовых результатов организации в размере разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической стоимостью товарно-материальных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

6. Незавершенное производство

К незавершенному производству относятся изделия (работы), не прошедшие все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также незавершенные изделия, не прошедшие испытания и техническую приемку.

Незавершенное производство может быть отражено в бухгалтерском балансе по следующим затратам:

Фактическая или нормативная (ожидаемая) себестоимость продукции;

• элементы прямых затрат;

Цены на сырье, материалы и полуфабрикаты.

В случае единичного производства продукции незавершенное производство признается в балансе по фактически произведенным затратам.

7. Капитал и резервы

Собственный капитал организации включает уставный (доли), добавочный и резервный капитал, нераспределенную прибыль и прочие резервы.

В бухгалтерском балансе отражается стоимость уставного капитала (долей), отраженная в учредительных документах в виде совокупности вкладов (долей, паев, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Уставный капитал и фактическая ответственность учредителей по взносам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском балансе раздельно. Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

Как добавочный капитал отражается в балансе:

• сумма переоценки основных средств;

• премиум;

• курсовые разницы при внесении денежных ценностей в уставный капитал;

• объем целевого финансирования, направляемого на финансирование капитальных вложений в некоммерческие организации.

Отдельно в балансе отражаются резервный капитал, созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации для покрытия убытков организации, погашения облигаций и выкупа собственных акций.

В соответствии с требованиями Федерального закона «Об акционерных обществах» в акционерных обществах создается резервный капитал. С 1 января 2002 года размер резервного капитала должен составлять не менее 5% от уставного капитала.

Компании с ограниченной ответственностью могут создавать резервный капитал в соответствии с положениями своего устава.

Для равномерного включения предстоящих расходов в состав расходов на производство и распространение отчетного периода организация может создавать резервы предстоящих расходов. В бухгалтерском балансе отдельной статьей отражается остаток резервов, переносимых на следующий год.

Организация может выделить средства на следующие расходы:

• ремонт основных средств;

• выплата отпускных работникам;

• выплата ежегодной компенсации за выслугу лет;

Выплата вознаграждения по итогам работы за год

• гарантийный ремонт и обслуживание по гарантии и для других целей.

Решение о создании резервов и порядок их создания должны быть предусмотрены в учетной политике. Суммы резервов предстоящих расходов переводятся на счета бухгалтерского учета, что необходимо учитывать при формировании необходимых средств.

Создание и использование резервов ожидается в течение отчетного года. В конце года производится инвентаризация резервов будущих расходов. В этом случае излишне накопленные суммы резерва аннулируются.

В некоторых случаях избыточные суммы на конец года могут не сторнироваться. Например, если:

• ремонтные работы запланированы на несколько лет;

Выплаты за время службы и по результатам работы следующего года производятся после нового года.

В этих случаях завышенные резервные суммы аннулируются после завершения ремонта или оплаты соответствующих затрат. Величина неиспользованного резерва по состоянию на 31 декабря отчетного года отражена в бухгалтерском балансе.

8. Расчеты с кредиторами и претензии

В бухгалтерской отчетности расчеты с кредиторами и требования отражаются каждой стороной в суммах, полученных в результате проводок. Суммы дебиторской и кредиторской задолженности, отражаемые в отчете, должны быть согласованы с заинтересованными организациями.

Размер дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком). Если цена не предусмотрена договором и не может быть установлена ​​по его условиям, то при определении размера требований принимается цена, по которой организация обычно определяет доход в отношении однородной продукции (товаров, работ, услуг).

При реализации продукции или товаров (выполнении работ, оказании услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, дебиторская задолженность отражается с учетом начисления процентов.

Сумма дебиторской задолженности по договорам мены отражается в бухгалтерском учете исходя из стоимости товаров (ценностей), полученных организацией взамен. При этом стоимость таких товаров (ценностей) устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость полученных товаров (ценностей) размер исковых требований определяется исходя из стоимости переданной организацией продукции (товаров).

Величина разницы дебиторской задолженности влияет на сумму кредиторской задолженности. При этом дебиторская задолженность может увеличиваться (если возникает положительная сумма разницы) или уменьшаться.

По полученным кредитам и займам задолженность отражается с учетом процентов, подлежащих уплате в конце отчетного периода.

Дебиторская и кредиторская задолженность отражаются в отчетности в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату закрытия.

При составлении отчетности компания может выявить суммы дебиторской задолженности, которые не погашены в срок и не обеспечены соответствующим обеспечением (безнадежная задолженность). По этим долгам могут быть созданы резервы по безнадежным долгам.

Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности организации (дебиторская задолженность отражается в балансе за вычетом сумм созданных резервов).

Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ предусмотрено, что организация может создать резерв на возмещение безнадежных долгов.

• задолженность возникает по оплате продукции (товаров, работ, услуг);

• срок погашения задолженности по договору истек;

Гарантии возврата долга нет. Общий Налоговый кодекс предусматривает создание резерва по сомнительным долгам.

1. Только организации, определяющие выручку от реализации для целей налогообложения нарастающим итогом, могут создавать резервы по сомнительным долгам.

2. Резерв может быть создан по любому долгу, за исключением процентов по долговым ценным бумагам.

3. Альтернатива резервному фонду: размер, дюрация облигации

Гарантия на полную сумму резерва создается только по долгам, просроченным более чем на 90 дней. Если крайний срок составляет 45 дней, то резерв составляет только 50% причитающейся суммы. Если срок не превышает 45 дней, резерв создается в любом случае.

Если срок погашения задолженности не указан в договоре, то он определяется в порядке, установленном законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после получения товара от продавца (ст. 486 ГК РФ).

По иным видам договоров (на оказание услуг или выполнение работ), если иное не предусмотрено законом, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения (ст. 314 ГК РФ).

Обязательство, не исполненное в разумный срок и обязательство по которому определяется моментом требования, должник обязан исполнить в течение 7 дней после предъявления кредитором требования платежа.

4. Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки от продаж, полученной за отчетный период: I квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Оборот определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ и включает выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных товаров, а также от реализации имущественных прав.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также иная задолженность, взыскать которую нереально, списывается по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа ответственной организации. Списанные суммы относятся на резерв по сомнительным долгам или прочие доходы и расходы соответственно.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является списанием долга. Эта задолженность должна быть списана с баланса в течение пяти лет со дня ликвидации для проверки возможности ее взыскания в случае изменения финансового положения должника.

9. Капитал организации на конец года: Прибыль (убыток)

Бухгалтерская прибыль (убыток) определяется на основании учета всех хозяйственных операций за отчетный период.

Прибыль, раскрытая в отчетном году и отнесенная на последующие периоды в качестве доходов будущих лет, отражается отдельной строкой. Эти доходы будут учитываться в начале отчетного периода, к которому они относятся.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за вычетом причитающихся налогов на льготы и другие подобные платежи.

10. В условиях гиперинфляции отчетные статьи оцениваются в процентах

Инфляция была и остается серьезным дестабилизирующим фактором российской экономики на протяжении последних полутора десятилетий.

Влияние инфляции на финансово-хозяйственную деятельность компаний многогранно.

Инфляция приводит к обесцениванию доходов компании, занижению реальной стоимости ее активов и себестоимости продукции.

В силу своих масштабов инфляция в России является важнейшим внешним фактором, определяющим финансово-хозяйственную деятельность компании. Инфляция издержек в условиях ограничений спроса усугубляет проблему обеспечения компаний собственными оборотными средствами.

В условиях инфляции увеличиваются затраты на материалы и транспортные услуги. Финансовое благополучие предприятия зависит от адекватности удорожания готовой продукции удорожанию материальных ресурсов.

Инфляционные процессы привели к ухудшению инвестиционных возможностей бизнеса. Это привело к тому, что фонд погашения утратил свою функцию источника финансирования обновления и расширения производства.

Для обеспечения предприятий собственными средствами для осуществления производственной и инвестиционной деятельности им необходимы собственные средства. Отсутствие подготовки к инфляции приводит к этому и еще больше ухудшает финансовое положение компаний.

Инфляция негативно влияет на весь процесс воспроизводства, усугубляя и искажая финансовое положение предприятий. Инфляционное воздействие носит общий характер и требует экономической оценки.

Международный стандарт финансовой отчетности 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» предусматривает, что отчеты в странах с гиперинфляционной экономикой должны готовиться особым образом. Этот стандарт, действующий с 1991 года, устанавливает, что в случае, если экономика страны находится в условиях гиперинфляции, финансовая отчетность компании, выраженная в национальной валюте, должна быть представлена ​​в единицах измерения, действующих на дату закрытия.

М СБУ 29 устанавливает критерии для квалификации экономики как гиперинфляционной:

• большинство населения предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте;

• большинство населения считает денежные суммы не в национальной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте;

Цены могут быть указаны в относительно стабильной иностранной валюте;

• продажи и покупки в кредит осуществляются по ценам, компенсирующим потерю покупательной способности валюты, ожидаемую в течение срока кредита, даже если этот срок невелик;

• процентные ставки, заработная плата и цены привязаны к индексу цен;

• совокупный рост инфляции за три года приближается к 100% или превышает это значение.

В мировой практике успешно применяются методы учета последствий инфляционного воздействия (рис. 2.1). Это включает:

• периодическая переоценка активов на основе установленных индексов или текущих рыночных цен;

• подготовка финансовой отчетности в твердой валюте;

Поправка на изменение покупательной способности денег, т. е. учет изменения общего уровня цен;

Признание стоимости приобретения активов осуществляется по текущей стоимости. Периодическая переоценка активов проводится по отдельным статьям баланса, оценка которых очень значительно завышена из-за постоянного роста цен. В отношении долгосрочных активов это относится в первую очередь к основным средствам. Переоценка увеличивает стоимостную базу амортизационных отчислений, вызывая их увеличение. Амортизационный фонд увеличивается. Правительство Российской Федерации провело переоценку основных фондов в 1990-е годы, когда в экономике появились признаки гиперинфляции. В большинстве случаев централизованно утверждаемые индексы пересчета, как правило, не отражали фактическую восстановительную стоимость основных средств. Кроме того, переоценка как метод учета влияния инфляции носит избирательный характер.

Рис. 2.1. Классификация методов корректировки бухгалтерской (финансовой) отчетности на инфляцию

В мировой практике широкое распространение получил метод подготовки финансовой отчетности в СКВ. Результат в этом случае выглядит так же, как если бы учет велся в иностранной валюте. Применение этого метода ограничено, так как на обменный курс влияет не только инфляция, но и множество других объективных и субъективных факторов. Таким образом, динамика номинального курса доллара США часто не совпадает с динамикой реального курса, представляющего собой соотношение покупательной способности рубля и доллара США. В связи с этим правомернее использовать методы корректировки выписки, основанные на динамике уровня цен.

Метод, основанный на модели учета в постоянных ценах (Общая покупательная способность — ОПП), при пересчете отчетных показателей с учетом изменения покупательной способности денежной единицы использует общий индекс цен. При этом не учитывается динамика цен на отдельные компоненты активов, собственного капитала и обязательств. Относительная простота метода делает его очень привлекательным для практических приложений. Но динамика отдельных индексов цен может существенно отличаться от изменения общего индекса, что приведет к большим ошибкам в расчетах.

Метод, основанный на модели учета по текущим ценам (Current Value Accounting — CVA), является более точным, так как предполагает пересчет бухгалтерской отчетности на основе цен реализации и формирование текущих оценок показателей на основе пересчитанных стоимостей активов. , капитал и обязательства компании с учетом их фактической рыночной стоимости в настоящее время. Однако этот метод очень затратный, так как требует физической инвентаризации активов и привлечения широкого спектра дополнительной ценовой информации, которую не всегда можно получить из открытых источников.

Рассмотренные подходы к учету фактора инфляции имеют как общие черты, так и различия. Выбор того или иного метода должен определяться конкретными задачами, наличием объективной информации и интересами пользователей.

Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО 29 является одним из самых сложных моментов при подготовке финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами. За последние несколько лет признаков гиперинфляции в России не наблюдается и нет необходимости в инфляционной корректировке коэффициентов.

Основано на снижении покупательной способности валюты и денежных эквивалентов, находящихся в распоряжении компании.

Чистая денежная позиция обычно называется положительной или отрицательной разницей между денежными активами и денежными обязательствами бизнеса. Когда инфляция ускоряется, отрицательная денежная позиция (превышение денежных обязательств над стоимостью денежных активов) приводит к прибыли для фирмы и наоборот. Таким образом, в условиях инфляции компаниям выгодно занимать деньги.

М СФО (IFRS) 29 описывает процедуру инфляции, основанную на принципиальном разделении статей баланса и отчета о прибылях и убытках.

М СФО (IAS) 29 определяет денежные статьи как выраженные в денежном выражении и подлежащие получению. Это денежные средства, а также дебиторская и кредиторская задолженность. Все остальные предметы неденежные.

Учет влияния инфляции заключается в приведении всей финансовой отчетности к единице измерения, действующей на дату закрытия.

Вопросы для самопроверки

1. Как оцениваются текущие капитальные вложения для отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности?

2. По какой стоимости отражаются в балансе финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость?

3. По какой стоимости отражаются в балансе финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость?

4. по какой стоимости отражаются основные средства в балансе

5. Как отражаются в балансе неамортизируемые основные средства?

6. Какие основные средства не отражаются в балансе?

7. в балансе какие основные средства учитываются после переоценки

8. По какой стоимости отражаются в балансе нематериальные активы?

9. По какой стоимости сырье и материалы отражаются в балансе?

10. Сколько стоят готовая продукция и товары в балансе?

11. По какой цене отгруженные товары отражаются в балансе?

12. что отражается в остатках морально устаревших и утративших качество товарно-материальных ценностей, рыночная стоимость которых снизилась

13. По какой стоимости незавершенное производство в массовом, серийном и штучном производстве отражается в балансе?

14. В какой оценке отражен уставный капитал организации в бухгалтерском балансе?

15. Что включает в себя добавочный капитал организации, подлежащий отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности?

16. В каких случаях и в каком размере формируется резервный капитал организации?

17. Какие цели формируются и в какой оценке отражаются в балансе организации?

18. В каких суммах отражается в бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность организаций?

19. Какое влияние оказывают суммы разницы на величину дебиторской и кредиторской задолженности организации?

20. Как оценивается задолженность по кредитам и займам для отражения в балансе?

21. Как определяется дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте?

22. в каком порядке учитываются и отражаются безнадежные долги

23. В какой оценке отражается финансовый результат деятельности организации за отчетный период в бухгалтерском балансе?

24. Какое влияние инфляция оказывает на финансово-хозяйственную деятельность организаций

25. Каковы критерии классификации экономики как гиперинфляционной в соответствии с МСФО (IAS) 29?

26. как скорректировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность на инфляцию

Тесты

1. К незавершенным капитальным вложениям относятся:

1) стоимость приобретения основных средств; 2) затраты на приобретение капитала.

2) стоимость приобретения акций и облигаций;

2) стоимость строительно-монтажных работ.

2. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету:

2) по первоначальной стоимости

1) по рыночной стоимости;

2) по фактической себестоимости.

3. Финансовые вложения, текущую рыночную стоимость которых можно определить, отражаются в бухгалтерской отчетности:

2) по первоначальной стоимости;

2) по рыночной стоимости;

3) по фактической себестоимости.

4. Создается резерв под обесценение финансовых вложений

1) если рыночная стоимость финансовых вложений ниже балансовой стоимости;

1) если вы выявили значительный и устойчивый рост стоимости финансовых вложений;

Если рыночная стоимость финансовых вложений выше балансовой стоимости.

5. Создается резерв под обесценение финансовых вложений

1) на разницу между первоначальной стоимостью и рыночной стоимостью;

3) на разницу между балансовой стоимостью и рыночной стоимостью.

3) на разницу между балансовой стоимостью и оценочной стоимостью.

6. Резерв под обесценение финансовых вложений на балансе:

2) отражается в рубрике «Капитал и резервы»;

2) вычитаются из балансовой стоимости финансовых вложений;

3) вычитается из рыночной стоимости финансовых вложений.

7. Не полностью оплаченные объекты финансовых вложений, права на которые не перешли к инвестору, отражаются в бухгалтерском балансе в статье:

1) краткосрочные финансовые вложения;

2) дебиторская задолженность;

3) кредиторская задолженность.

8. Основные средства оцениваются на балансе:

2) по первоначальной стоимости;

2) по восстановительной стоимости;

3) по остаточной стоимости.

9. Земля оценивается для отражения в балансе:

1) по первоначальной стоимости;

2) по восстановительной стоимости;

3) по остаточной стоимости.

10. Основные средства не более 20 000 руб. в балансе:

1) отражаются в описи; 2) учитываются при составлении проекта описи.

2) отражаются в составе основных средств;

3) может отражаться в составе материально-производственных запасов или основных средств в зависимости от применяемого метода учета.

11. Нематериальные активы оцениваются для отражения в бухгалтерском балансе:

1) по первоначальной стоимости;

2) по восстановительной стоимости;

2) по остаточной стоимости.

12. Сырье и материалы оцениваются для отражения в бухгалтерском балансе:

1) по первоначальной стоимости;

2) по остаточной стоимости;

3) по фактической себестоимости.

13. Капитал будет отражать в балансе готовую продукцию.

2) по фактической стоимости;

3) по нормативной (плановой) стоимости;

3) по рыночной стоимости.

14. Активы, отраженные в балансе:

1) по фактической стоимости;

1) по нормативной (плановой) стоимости;

3) по рыночной стоимости.

15. Отгруженные товары оцениваются для отражения в балансе:

1) по фактической стоимости;

3) по нормативной (плановой) стоимости;

2) по рыночной стоимости.

16. Резерв под обесценение основных средств, находящихся на балансе:

1) отражается в рубрике «Капитал и резервы»;

3) вычитается из фактической стоимости основных средств;

3) вычитается из рыночной стоимости материальных активов.

17. Незавершенное производство в серийном и серийном производстве отражается в бухгалтерском балансе:

1) по фактической или нормативной (прогнозируемой) себестоимости продукции;

2) по статьям прямых затрат.

3) по цене сырья, материалов и полуфабрикатов.

4) полная фактическая стоимость;

5) в процентах от стоимости готовой продукции.

18. Незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе:

1) по цене сырья, материалов и полуфабрикатов;

2) по элементам прямых затрат;

3) по фактически произведенным затратам.

19. Уставный капитал, учитываемый в балансе:

1) в виде совокупности вкладов учредителей, отраженных в уставе;

1) в сумме взносов учредителей, уплаченных на дату закрытия;

3) все взносы учредителей, на которые осуществляется подписка.

20. Резервы предстоящих расходов в 2020 году отражаются в бухгалтерском балансе:

1) сумма резервов, созданных в течение отчетного года;

2) объем используемых резервов;

3) остатки резервов, переносимые на следующий год.

21. В балансе отражаются дебиторская и кредиторская задолженность:.

1) по рыночной стоимости; 2)

2) в суммах, вытекающих из бухгалтерской отчетности и признанных сторонами достоверными.

3) в размерах, вытекающих из договора.

22. Бухгалтерский баланс переводит в бухгалтерский:

1) на сумму основного долга;

Такие как сумма процентов на основную сумму долга;

3) на сумму основного долга — проценты.

23. Дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте отражается в балансах:

1) в рубли путем конвертации иностранных валют по курсу ЦБ РФ на дату закрытия;

2) в рубли путем конвертации иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату возникновения задолженности;

2) в иностранной валюте.

24. Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском балансе:

2) отражается в рубрике «Капитал и резервы»;

2) вычитается из суммы торговой дебиторской задолженности.

3) вычитается из суммы кредиторской задолженности.

25. В балансе финансового результата отчетного года должны быть отражены:

1) в составе прибыли (убытка) от продаж;

В финансовом результате по обычной и прочей деятельности;

4) как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

26. В связи с влиянием инфляционных процессов на бухгалтерскую отчетность:

1) стоимость активов организации завышена;

3) стоимость активов организации занижена;

3) стоимость имущества соответствует рыночной стоимости.

27. финансы организации в условиях инфляции

1) ухудшаться;

3) лучше;

2) зависит от соотношения цен продуктов и ресурсов.

Ответы

Глава 3

Этапы подготовительной работы перед составлением бухгалтерской (бухгалтерской) отчетности.

Подготовке финансовой отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. В то же время объем работы до подготовки годовой отчетности намного больше, чем объем работы, выполненной до подготовки полугодовой финансовой отчетности. Промежуточный баланс обычно составляется на основе бухгалтерских проводок. Формированию годового баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:

1) проверить соответствие данных первичных учетных документов данным бухгалтерского учета;

2) составить опись имущества и финансовых обязательств;

3) уточнение оценки объектов баланса имущества;

4) проверка записей на счетах бухгалтерского учета;

6) закрытие счетов; балансовая реформа

6) Создать оборотную ведомость по счетам главной книги, в которой будут отражены все исправительные, исправительные и дополнительные проводки, вызванные предыдущими действиями.

3.1. Проверка соответствия данных основных учетных документов данным бухгалтерского учета

При подготовке к составлению бухгалтерской отчетности необходимо проверить соответствие данных бухгалтерского учета имеющимся первичным учетным документам. При этом проверяется, все ли имеющиеся первичные документы отражены в бухгалтерском учете. При необходимости первичные учетные документы должны быть восстановлены перед отчетностью.

Целесообразно до конца года уведомить ответственных лиц о необходимости представления в бухгалтерию первичных документов всех совершенных хозяйственных операций (например, предварительных отчетов ответственных лиц).

Все первичные документы, обрабатываемые бухгалтерией, должны быть проверены на соответствие утвержденным формам до предоставления отчетности. Документы, типовые формы которых не предусмотрены, должны быть утверждены приказом об учетной политике организации.

При проверке первичных документов следует также обратить внимание на наличие подписей лиц, ответственных за операции, совершаемые этими документами (руководитель, главный бухгалтер и т.п.). Список лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, составляется руководителем по согласованию с главным бухгалтером.

Если при проверке документов выяснится, что они не соответствуют действительности или выданы с ошибками (если это внутренние документы), их необходимо переделать и получить от третьего лица. В случае утери документов необходимо иметь копию и заверить в организации-контрагенте. Если это невозможно, необходимо сторнировать проводку проводок с недостаточным качеством документов.

При проверке основных учетных документов отчетного года обращают внимание на наличие по ним контировки, то есть обозначение номеров счетов по дебету и кредиту. Это указывает на обращение с данным документом бухгалтером. Если проводок по документу нет, то следует тщательно проверить сам документ и сделанные на его основании бухгалтерские проводки.

3.2. Проведение инвентаризации товаров, финансовых обязательств

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности необходимо проводить инвентаризацию перед составлением годовых отчетов. Инвентаризации подлежат все активы организации, независимо от их местонахождения, и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется реальное наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, и проверяется полнота отражения в учете обязательств.

Инвентаризация проводится с периодичностью, указанной в учетной политике организации. Но если бухгалтерии требуется ежегодная проверка, ее необходимо проводить.

Перед составлением годовой отчетности инвентаризация незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров на складе, материалов обычно производится не ранее 1 октября, капитальных вложений — не ранее 1 декабря, основных средств — не ранее 1 ноября. При этом инвентаризация основных средств может производиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. Денежные средства, денежные документы, бланки строгой ответственности должны подвергаться внезапным проверкам не реже одного раза в месяц. Расчеты с банками по расчетным, специальным и другим счетам проверяются 1-го числа каждого месяца, расчеты с дебиторами и кредиторами — обычно не реже двух раз в год.

Расхождения между фактическим наличием имущества на счетах, выявленные в ходе инвентаризации, отражаются на счетах следующим образом.

1. Излишки товаров учитываются по рыночной цене на дату инвентаризации, и соответствующая сумма учитывается в составе прочих доходов (Дебет 10.41.50. Кредит 91-1).

2. Отсутствие имущества и его порча в нормах естественной убыли относятся на себестоимость:

В) обнаружена недостача (Дебет 94 Кредит 01.10.41.);

В) списан дефицит (дебет 20.23 и 26), а также задолженность по ссуде 94.

3. Недостачу товара и его порчу, превышающую нормы естественной убыли, относят к виновным:

(б) отсутствие балансовой стоимости (дебет 73-2 кредит 94);

Б) разница между балансовой стоимостью и рыночной стоимостью (Дебет 73-2 Кредит 98);

В) из заработной платы (выплачиваемой в фонд) удерживается сумма материального ущерба за вычетом причиненного материального ущерба;

Г) соответствующая сумма доходов будущих периодов включается в состав прочих доходов (дебет 98, кредит 91-1).

4. Если виновные лица не установлены, убытки, возникшие в результате утраты имущества и его повреждения, аннулируются (дебет 91-2, кредит 93).

Расхождения между фактическим наличием товара и учетными данными, выявленные при инвентаризации приспособлений, отражаются в счетах учета того месяца, в котором проводилась инвентаризация приспособлений.

3.3. Уточнение оценки имущественных статей баланса

Для обеспечения реальности баланса оценка его элементов недвижимости должна быть максимально приближена к уровню рыночных цен на аналогичные объекты. Однако на счетах бухгалтерского учета, по которым формируется бухгалтерский баланс, активы отражаются по их «исторической» оценке, то есть по их первоначальной стоимости или себестоимости.

Прямая переоценка стоимости счетов предусмотрена только для основных средств и финансовых вложений.

Так, согласно ПБУ 6/01, хозяйственная организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) производить переоценку однородных групп основных средств по их текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или путем пересчета непосредственно на документально подтвержденную рыночную стоимость. цены (Дебет 01 Кредит 83, Дебет 83 Кредит 02 или Дебет 83 Кредит 01, Дебет).

Согласно ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым может быть определена текущая (текущая) рыночная стоимость, отражаются на конец отчетного периода с учетом текущей рыночной стоимости. Бухгалтерия может производить эту корректировку ежемесячно, ежеквартально или ежегодно (Дебет 58 Кредит 90).

Для остальных статей баланса реальность их оценки в отчетности обеспечивается созданием оценочных резервов.

Действующее законодательство устанавливает конституцию при организации трех видов оценочных резервов:

1) по амортизации основных средств;

2) под обесценение финансовых вложений;

3) по безнадежным долгам.

В соответствии с требованием осмотрительности, согласно которому учетная политика организации должна гарантировать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможные доходы и активы, формирование оценочных резервов является обязательным для организации (ПБУ 1/98).

Резервы под обесценение материальных ценностей отражаются на счете 14 «Резервы под обесценение материальных ценностей», который используется для учета резервов:

1) за отклонение стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. от их рыночной стоимости;

2) ниже низшей стоимости других средств в обращении: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.

Согласно ПБУ 5/01 резервы должны быть сформированы до конца отчетного года. Накопление резервов отражается проводкой (Дебет 91 Кредит 14).

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей формируется при их повреждении или моральном износе. В расчет резерва принимается сумма фактических затрат на заготовку (приобретение) материальных ценностей по каждому номенклатурному номеру или группе однородных материалов и текущей рыночной стоимости на конец отчетного периода.

На начало отчетного периода сумма созданных резервов амортизируется проводкой (Дебет 14 Кредит 91).

Если организация не списала резервы на начало отчетного периода, они могут быть вычтены при использовании (продаже), безвозмездной передаче и т.п.

Резервные фонды на амортизацию финансовых вложений могут формироваться организацией в соответствии с ПБУ 19/02. Если тест на обесценение подтверждает значительное и продолжительное снижение стоимости инвестиции, организация создает резерв на разницу между балансовой стоимостью и предполагаемым результатом этих инвестиций. Контроль обесценения финансовых вложений осуществляется не реже одного раза в год на 31 декабря отчетного года. Организация имеет право проводить аудит промежуточной финансовой отчетности на дату закрытия. Дебет 91 Кредит 59 отражается записью (Дебет 90 Кредит 58).

Формулу можно изменить в большую или меньшую сторону. При изъятии финансовых вложений резерв аннулируется: Дебет 59 Кредит 91.

Российская Федерация может создавать резервы по сомнительным долгам. Учет формирования резервов по сомнительным долгам отражается записью (Дебет 90 Кредит 63).

Резерв по безнадежным долгам может быть использован только для покрытия убытков от безнадежных долгов (Дебет 63 Кредит 62). Неиспользованный резерв аннулируется (дебет 63 кредит 91).

При составлении бухгалтерского баланса суммы оценочных резервов не отражаются в пассивах, а вычитаются из остатков статей, по которым они были созданы.

3.4. Проверка записей на счетах бухгалтерского учета

Учетный рабочий цикл за любой месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три этапа:

2) составление бухгалтерских проводок (проводок) на основании первичных документов, сводной и групповой ведомостей;

2) перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в бухгалтерский учет;

3) формирование сведений об объектах бухгалтерского учета на счетах ГК на основании итоговых данных регистров бухгалтерского учета.

На конец отчетного периода по всем счетам Главной книги рассчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по большинству выводится итоговое сальдо.

Счета 25 «Общехозяйственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Свадебное производство», 40 «Производство продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери в связи с порчей ценностей» закрываются ежемесячно, их дебетовый и кредитовый обороты обязательно равны, сальдо нет.

Со счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы» в конце каждого месяца финансовый результат переносится на счет 100. Но все субсчета этих счетов имеют накопленный остаток на начало года. В конце года делается внутренняя запись о закрытии всех субсчетов. Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается один раз в конце года.

По некоторым счетам, например, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с ответственными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами», необходимо рассчитать детальный баланс. Отражение в бухгалтерском балансе развернутого баланса (по дебету, кредиту активов) необходимо для объективной оценки финансового положения организации. Взаимное погашение кредиторской и дебиторской задолженности приводит к фальсификации бухгалтерского баланса.

Показатели главной книги (остатки на счетах и ​​обороты) используются для отчетности. Для обеспечения точности и полноты этих показателей необходимо периодически проверять учетные записи.

Для проверки правильности бухгалтерских проводок используются разные методы, которые зависят от используемой в организации формы бухгалтерского учета.

Обычно проверка проводок по счетам главной книги выполняется по следующим направлениям:

При проверке оборот каждого счета сравнивается с данными документов, принятых к учету;

• сравнить обороты и остатки по всем счетам бухгалтерского учета;

Сверить обороты и остатки по каждому счету с соответствующими показателями учета затрат.

Для сверки данных аналитического и синтетического учета балансы составляются отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим счетам, объединенным синтетическим счетом. Другими словами, для аналитических счетов составляется несколько балансов, а для синтетических – один.

Капитализм и равенство остатков свидетельствуют о точности записей в бухгалтерских счетах.

3.5. Закрыть счета, провести реформу баланса и составить баланс.

Подготовке промежуточной и годовой финансовой отчетности предшествует процедура закрытия счетов, а при подготовке годовой финансовой отчетности она более сложная. Условно весь этот процесс можно разделить на этапы, показанные на рис. 3.1.

В течение отчетного месяца на счетах 20 и 23 «Основное производство» собираются прямые затраты, связанные с изготовлением отдельных видов продукции. Косвенные расходы, связанные с содержанием производства и управлением, учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общие расходы».

Расходы, собранные по дебету счета 25, списываются со счета 20, то есть остаток не должен быть на конец месяца. Расходы, списанные в дебет счета 26, в конце месяца списываются на счет 20 или 90 «Продажи».

Рис. 3.1. Порядок закрытия счетов перед декларацией

В конце месяца по счету 20 рассчитывается фактическая себестоимость готовой продукции, работ, услуг:

Незавершенное производство на начало месяца Затраты в месяц — Незавершенное производство на конец месяца — Стоимость сданного мусора — Стоимость конечного лома.

В зависимости от выбранного в учетной политике варианта проводки готовой продукции фактическая себестоимость списывается с кредита счета 20 или дебета счета 40 «Производство продукции (работ, услуг)» (при учете продукции по себестоимости норматива (плановой )) или в дебет счета 43 «Готовая продукция» (при учете товаров по фактической себестоимости).

Информация о выручке от реализации обычных видов деятельности хранится на счете 90 «Продажи». Итоги капитала по счету 90 определяются в конце каждого месяца. По окончании отчетного года (31 декабря) все разделы, открытые по счету 90, закрываются внутренними проводками на счет 90-9.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» содержит информацию о прочих (операционных) или внереализационных доходах, расходах. В конце каждого месяца сальдо прочих доходов и расходов отражается на счете 91. После окончания отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые на счете 91-1, закрываются внутренними проводками на счет 90.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Записи ведутся туда нарастающим итогом в течение года путем списания соответствующих сумм со счетов 90 и 91. Непосредственно на счете 99 отражаются чрезвычайные доходы и расходы, а также суммы налога на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодательства.

По окончании отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Процесс закрытия счета 99 и списания выявленной чистой прибыли получил название реформы баланса. При последней проводке в декабре сумма чистой прибыли (непокрытого убытка) за отчетный год переносится со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», т. е. на первое число следующего года остаток по счету 99 не должно быть.

Для обобщения и сверки данных по счетам бухгалтерского учета составляется бухгалтерский баланс, который служит основанием для формирования баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности.

Вопросы для самопроверки

1. Каковы основные этапы подготовительной работы перед составлением годовой отчетности?

2. По каким объектам проверяется первичная учетная документация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

3. Какими должны быть действия бухгалтера для выявления некачественно оформленных документов, принятых к бухгалтерскому учету?

4. Как должен действовать бухгалтер в случае раскрытия информации по причине отсутствия документов?

5. Проводится ли обязательная или инициативная инвентаризация перед составлением годовой отчетности?

6. Проводится ли полная или выборочная инвентаризация перед составлением годовых отчетов?

7. Каковы сроки проведения инвентаризации различных видов активов или обязательств перед подготовкой годовой финансовой отчетности?

8. В каком порядке учитываются излишки товаров, выявленные при инвентаризации?

9. В каком порядке учитываются недостатки, отмеченные при инвентаризации?

10. В каком периоде результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете?

11. какова цель уточнения оценки статей баланса недвижимого имущества

12. Какие статьи баланса могут быть прямо маркированы по рынку?

13. как проводится оценка по рыночной стоимости статей баланса, не подлежащих непосредственной переоценке в бухгалтерском учете

14. В каком порядке создаются резервы на амортизацию основных средств и как они учитываются при отражении в балансе?

15. В каком порядке создаются резервы под обесценение финансовых вложений и как они учитываются при отражении их на балансе?

16. В каком порядке создаются резервы по безнадежным долгам и как они учитываются при их учете в балансе?

17. По каким направлениям осуществляется проверка бухгалтерских проводок?

18. какие бухгалтерские счета должны быть закрыты в конце отчетного периода

19. Какие бухгалтерские счета могут иметь детализированный баланс?

20. В каком порядке закрываются счета перед составлением промежуточной и годовой финансовой отчетности?

Тесты

1. Перед составлением годовой отчетности в обязательном порядке проводятся:

1) амортизация;

2) реформа баланса;

3) инвентарь;

4) переоценка основных средств.

2. Прямая переоценка по счетам предусмотрена в Российской Федерации для следующих активов:

1) основные средства;

2) нематериальные активы;

2) материалы;

5) размещения финансистов;

5) дебиторская задолженность;

2) наличными.

3. Российская Федерация создает резервы на амортизацию

2) основные средства;

2) нематериальные активы;

2) материалы;

4) размещения финансистов;

4) дебиторская задолженность;

6) виды.

4. По расчетным счетам в отчетах отражаются:

1) накопленный остаток;

3) подробный баланс;

3) по усмотрению организации.

5. Только в конце года счет закрывается:

1) 90;

2) 91;

3) 99;

4) 84.

6. Балансовая реформа – это:

1) равенство актива и пассива баланса;

2) определение чистой прибыли организации;

3) списать финансовый результат реализации;

3) взыскание налога на прибыль с организации.

7. Товарно-материальные запасы до составления бухгалтерского баланса подлежат:

1) собственность;

2) финансовые обязательства;

3) активы и финансовые обязательства;

4) активы и пассивы.

Ответы

Глава 4

Учитывать

4.1. Назначение и структура баланса в российской и международной практике

Бухгалтерский баланс является средством экономической группировки и обобщения сведений о собственности предприятия и источниках его формирования в денежном выражении на определенную дату. Бухгалтерский баланс дает количественную и качественную характеристику всех форм собственности компании и отражает источники ее формирования.

Структура баланса основана на принципе двойственности, уравнение которого можно записать следующим образом:

Активы = Собственные обязательства.

Активы – это экономические ресурсы, над которыми организация приобрела контроль в результате свершившегося факта экономической деятельности и которые, как ожидается, принесут ей экономические выгоды. Три знака высвобождают активные вещества у активных людей

• к ним относятся экономические ресурсы, полученные в результате операций предыдущего года;

Они должны контролироваться организациями;

Если оценивать объективно, то их можно рассматривать вполне объективно.

Экономические ресурсы – это те, которые принесут пользу организации в будущем. При каких условиях это возможно?

• являются ли они деньгами или могут ли они быть превращены в деньги;

• если они представлены товарами, которые могут быть проданы;

Если ожидается, что они могут быть использованы в будущем.

Капитал – это вложение собственников и прибыль, накопленная за весь период деятельности организации. Эти средства отражаются в бухгалтерском балансе без указания цели их использования. Источники капитала представлены различными статьями балансов активов.

Обязательства — это существующая на дату закрытия задолженность организации, которая образовалась в результате ведения хозяйственной деятельности и погашение которой должно привести к выбытию активов. Эти обязательства возникают в результате прошлых операций. Обязательства относятся к требованиям кредиторов по активам, поскольку погашение долгов должно повлечь за собой отток денежных, материальных или нематериальных ресурсов из организации.

Общая идея равновесного метода заключается в уравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой частях уравнения.

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: первая часть отражает актив по составу и местонахождению (балансовые активы). В правой части отражаются источники формирования этого имущества (балансовые обязательства). Всегда соблюдается равенство сумм активов и пассивов баланса: А = П.

Основную часть баланса составляет статья, соответствующая виду имущества или капитала. Группы объединяют статьи баланса, разделы — в подразделы. В качестве группы или раздела статей баланса могут объединяться статьи экономической части.

Бухгалтерский баланс Российской Федерации содержит два раздела по активу, три – по пассиву:

1. Внеоборотные активы;

2. Текущие активы.

3. Капитал и резервы;

4. Долгосрочные обязательства; Долгосрочные

5. Краткосрочные долги.

Итоги активов и пассивов баланса называются валютой баланса.

В отечественной практике актив строится в порядке возрастания ликвидности. В США, в Великобритании принята схема построения баланса в порядке убывания ликвидности актива. Ответственность за остаток в РФ выстраивается в порядке возрастания степени срочности возврата, в США, Великобритании — в порядке убывания.

В мировой практике используются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальной форме активы и пассивы отображаются в правой части баланса, а пассивы во второй. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение статей, характеризующих актив и пассив.

В США выбор между горизонтальной и вертикальной формами равновесия предоставлен хозяйствующим субъектам.

Какой бы вариант вы ни выбрали, применяется следующее уравнение:

Активный = пассивный капитал.

В Соединенном Королевстве Закон о компаниях 1985 года предусматривает обе формы подготовки баланса. Однако при организации элементов применяется следующее уравнение:

Активы — Обязательства = Собственный капитал.

Форма и содержание национального баланса в настоящее время максимально приближены к используемым в зарубежной практике. Внутренние балансы составляются на основе принципа «чистого баланса», согласно которому в общей сумме активов, основных средств, доходных вложений в материальные и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. В отечественной и зарубежной практике активы учитываются на балансе по фактической стоимости приобретения или строительства.

4.2. Общие требования к составлению бухгалтерского баланса

Годовой отчет организаций составляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Этим же приказом утверждена Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Формы финансовой отчетности носят рекомендательный характер. Это означает, что организация вправе вносить в них изменения или разрабатывать собственные формы бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

При разработке и формировании форм бухгалтерской отчетности организациям не разрешается изменять принципы построения этих форм. Коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей баланса следует записывать в том виде, в каком они указаны в образце.

Организации могут самостоятельно определять перечень показателей в формах бухгалтерской отчетности. Но это не противоречит общим требованиям к финансовой отчетности и другим условиям раскрытия информации о финансовом состоянии компании. Структура российского баланса приведена в таблице. 4.1.

Таблица 4.1

Бухгалтерский баланс РФ является обязательной формой для всех компаний.

Справка о наличии ценных бумаг, учитываемых на забалансовых счетах

В состав статьи баланса входят:

• название формы;

• дата составления бухгалтерского баланса;

• полное наименование организации;

• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

Этот вид деятельности;

• организационно-правовую форму и форму собственности

(согласно ОКОПФ и ОКФС);

• единица измерения (тысячи рублей или миллионы рублей);

Местонахождение (адрес организации);

Дата утверждения ;

• дата отправки.

В графе 3 бухгалтерского баланса «На начало отчетного года» указываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного года» предшествующего году (конечный баланс) с учетом реорганизации, проведенной в начале отчетного года, а также изменений в оценке бухгалтерской отчетности. В графе 4 «На конец отчетного периода» указана стоимость активов, капитала и обязательств на начало года.

При составлении бухгалтерского баланса должны быть соблюдены определенные условия:

1. Зачет между активами и обязательствами не допускается.

2. Виды амортизируемых активов (нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности) отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

3. По срокам обращения (выкупа) активы и пассивы делятся на долгосрочные и краткосрочные.

4. Если показатель необходимо вычесть, он указывается в скобках.

5. При формировании оценочных резервов (под обесценение материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по безнадежным долгам) их суммы вычитаются из стоимости активов, по которым сформированы соответствующие резервы.

4.3. Общая схема бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс составляется на основе остатков по счетам главной книги. Активы включают дебетовые остатки активных счетов; пассивы — кредитовые остатки по обычным счетам.

Некоторые показатели составляются по данным аналитического учета (ведомости, журналы заказов). Но основным источником для заполнения баланса является главная книга.

В табл. 4.2 показано соответствие между строками бухгалтерского баланса и счетов бухгалтерского учета, согласно которому заполняются указанные строки. Ссылки на субсчета предоставляются там, где это необходимо.

Таблица 4.2

Балансовые счета и счета бухгалтерского учета являются взаимными

В таблицу не включены статьи, вносимые на основании профессионального суждения бухгалтера (прочие внеоборотные активы, прочие запасы и расходы, прочие оборотные активы, прочие долгосрочные обязательства, прочие краткосрочные обязательства), а также статьи окончательные данные, расчет которых основан на простой сумме данных, относящихся к ним (запасы, задолженность поставщиков, итоги по разделам, валюта баланса).

Конец вводной части.

Текст предоставлен ООО «Литерс».

Прочитайте эту книгу целиком, купив полную легальную версию (http://www.posobie-gosuslugi.ru/elena-dombrovskaya/buhgalterskaya-finansovaya-otchetnost-uchebnoe-posobie/) на ЛитРес.

Стоимость полной версии книги 119,90 руб. (по состоянию на 11.04.2022).

Вы можете смело оплачивать книгу банковской картой Visa, MasterCard или Maestro через терминалы салонов МТС и Связной.