Что особенного в льготах по компенсациям (пп. 3 и 9 ст. 217 нк рф)?
Льготы по компенсациям содержатся в нескольких пунктах ст. 217 Налогового кодекса РФ. Их основной перечень представлен в пп. 1 и 9, и именно их трактовка не всегда однозначна.
Согласно разъяснениям компетентных органов компенсацией можно считать:
- Оплату расходов по применению имущества, находящегося в личной собственности, для исполнения должностных функций (п. 1 ст. 217 НК РФ). При этом требуется документальное подтверждение принадлежности имущества, факта его использования и обоснование суммы возмещения (письма Минфина России от 12.09.2022 № 03-04-06/65168, № 03-04-06/65170, от 24.11.2022 № 03-04-05/78097).
- Доплату за вредность условий труда (п. 1 ст. 217 НК РФ), установленную в результате аттестации рабочих мест (письмо Минфина России от 10.12.2009 № 03-04-06-02/89). Ее размер должен быть определен коллективным договором (письмо Минфина России от 06.08.2022 № 03-04-06/6-165).
- Оплату дополнительного отпуска (п. 1 ст. 217 НК РФ) пострадавшим от аварии на ЧАЭС (письмо УФНС России по г. Москве от 27.10.2022 № 20-14/3/113358@).
- Возмещение морального ущерба (п. 1 ст. 217 НК РФ), присужденного судом (письмо Минфина России от 10.06.2022 № 03-04-06/10-21), ущерба, ставшего следствием травмы на работе (письмо ФНС России от 01.02.2006 № 04-1-02/56@) или результатом неподобающих поступков работодателя (письмо Минфина России от 28.11.2008 № 03-04-05-01/450). Величина возмещения может быть установлена судом или рассчитана по правилам ТК РФ (письмо Минфина России от 13.07.2022 № 03-04-06/40168).
- Выплату ущерба члену семьи (здесь применим п. 8 ст. 217 НК РФ) за погибшего сотрудника (письмо Минфина России от 24.03.2022 № 03-04-06/6-48). При этом получающий деньги может не являться резидентом РФ (письмо Минфина России от 18.06.2022 № 03-04-06/6-125).
- Оплату работодателем или ФСС путевок (п. 9 ст. 217 НК РФ), задачей которых является укрепление здоровья сотрудников и членов их семей (письма Минфина России от 28.06.2022 № 03-04-05/24690 и от 01.07.2022 № 03-04-06/24981, ФНС России от 10.08.2009 № 3-5-03/1208@).
Не следует расценивать как компенсацию:
- Выплату госслужащему при выходе на пенсию пособия в размере его 3-кратного месячного дохода, пособия за стаж, дополнительных сумм на лечение и на довольствие (письмо Минфина России от 27.06.2022 № 03-04-09/37257).
- Оплату расходов на проезд в городском транспорте госслужащим (письмо Минфина России от 21.02.2005 № 03-05-01-04/43).
- Выплаты госслужащим и военнослужащим на санаторно-курортное лечение, если оно не имело места (письма Минфина России от 28.04.2022 № 03-04-05/1-227 и УФНС России по г. Москве от 01.07.2022 № 20-14/3/068886).
- Оплату путевок безработным, начавшим получать пенсию до наступления пенсионного возраста (письмо Минфина России от 15.12.2022 № 03-04-06/6-301).
- Оплату комиссии турагентству (письмо Минфина России от 13.05.2008 № 03-04-06-01/132).
- Оплату по среднему доходу дней сдачи крови и дополнительных выходных донорам (письма Минфина России от 05.05.2009 № 03-04-06-01/110 и от 06.07.2009 № 03-04-05-01/530).
- Возмещение затрат по договору подряда (письма Минфина России от 27.07.2022 № 03-04-06/53105, от 02.02.2022 № 03-04-06/6138).
- Возмещение физлицу фирмой или ИП судебных расходов (письма Минфина России от 02.10.2022 № 03-04-07/49507 и от 23.04.2022 № 03-04-07/14106).
Спорной является ситуация с бесплатным предоставлением товаров по отраслевым нормативам. Текст п. 1 ст. 217 НК РФ подразумевает наличие законодательно закрепленных доходов такого рода. Отраслевое соглашение к ним не относится (письмо Минфина России от 09.02.
В отношении компенсации за задержку выплаты зарплаты (п. 1 ст. 217 НК РФ) компетентные органы в своих разъяснениях единодушны: ограничение для минимальной необлагаемой суммы этой компенсации, установленной ст. 236 ТК РФ, относится только к ситуациям, когда ее более высокий размер не определен трудовым или коллективным договором.
Если порядок расчета компенсации зафиксирован во внутреннем нормативном документе, то налогом не будет облагаться вся сумма компенсации (письма Минфина России от 28.02.2022 № 03-04-05/11096, от 28.11.2008 № 03-04-05-01/450, УФНС России по г. Москве от 06.08.2007 № 28-11/074572@).
Как льготируются выплаты за работу в особых условиях?
Льгота положена в случае:
- Оплаты работодателем расходов на поездку (раз в 2 года) в отпуск и в обратном направлении работающему на Крайнем Севере (п. 3 ст. 217 НК РФ) и членам его семьи (ст. 325 ТК РФ, письмо Минфина России от 18.02.2005 № 03-05-02-04/30). Организации небюджетной сферы устанавливают величину этой компенсации и порядок ее использования самостоятельно в локальных нормативных актах (письмо ФНС России от 31.10.2005 № 04-1-03/770). Облагать налогом самостоятельно установленную компенсацию также не следует (письма Минфина России от 10.11.2022 № 03-04-06/64640, от 16.07.2022 № 03-04-05/41043).
- Доплат за вахтовый (п. 1 ст. 217 НК РФ) режим (письма Минфина России от 29.06.2022 № 03-04-06/9-187, от 02.09.2022 № 03-04-06/0-197).
- Выплаты денежного довольствия военнослужащим (п. 29 ст. 217 НК РФ) и МРОТ, уплачиваемого по месту службы неработающим лицам, не вставшим на учет в службе занятости, но призванным на военные сборы (письмо ФНС России от 22.06.2007 № 04-1-02/000994@).
Не будут льготироваться:
- Оплата проезда в отпуск работнику не из районов Крайнего Севера (Письмо Минфина России от 08.11.2022 № 03-03-06/1/697).
- Надбавки к зарплате и оплата спецпитания (письмо Минфина России от 16.07.2008 № 03-04-06-02/77).
- Доплата работающим в шахте за время, затрачиваемое ими на путь от ствола шахты к рабочему месту (письмо Минфина России от 13.12.2022 № 03-03-06/1/775).
- Средний заработок, начисляемый по месту работы в период прохождения военных сборов (письмо Минфина России от 10.11.2009 № 03-04-05-02/13).
Споры могут возникнуть по оплате затрат на резервирование билетов и сборов по ним, если оплатить билеты должен работодатель. Минфин России против необложения таких выплат (письмо от 18.02.2005 № 03-05-02-04/30), а суд считает, что они — часть оплаты проезда (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 № Ф04-782/2005).
Как оформить больничный лист
Выдавать больничные листы имеют право только медицинские организации или индивидуальные предприниматели, у которых есть лицензия на право проводить экспертизу временной нетрудоспособности: больницы, поликлиники, частные клиники, к которым вы обратились. Выдают больничный лист медицинские работники этих организаций или предпринимателей: врач, фельдшер или зубной врач.
ЭЛН — электронный лист нетрудоспособности, оформляется в первый день болезни или в последний. Если в последний, он сразу закрывается. В строке «дата выдачи» указывается дата оформления.
Если вы обратились к врачу после работы, попросите его выписать больничный лист со следующего дня — это законно. Если вы отработали целый день и этим же днем открываете больничный, бухгалтер не сможет начислить вам одновременно заработную плату и пособие по временной нетрудоспособности.
Врач создает больничный в медицинской информационной системе, и лист автоматически отправляется в ФСС. Больничный создается только один, независимо от того, у скольких работодателей вы работаете.
Если в оформлении ошибся врач при заполнении своей части листка, он может аннулировать ошибочный больничный и оформить дубликат с правильными сведениями. Диагноз в больничном листе не указывается — это нарушение врачебной тайны. Но по кодам причины нетрудоспособности можно понять, болели ли вы, перенесли травму, находились на карантине или ухаживали за ребенком.
Больничный выдается и закрывается в одной медицинской организации. Если вас направили лечиться в другую больницу, возьмите новый лист (продолжение).
Электронный больничный поступает из медицинской организации в ФСС. ФСС запрашивает сведения обо всех местах работы заболевшего в Пенсионном фонде и посылает запрос всем работодателям. Работодатель и ФСС самостоятельно обмениваются информацией по электронному больничному и выплачивают работнику каждый свою часть пособия: работодатель — за первые три дня пособия по болезни, фонд — за все остальные.
Чтобы получить пособие от ФСС, нужно заполнить и передать работодателю информацию о своих реквизитах и способе получения пособия — Сведения о застрахованном лице. Способов получения пособия два: почтовым переводом или на банковскую карту.
С 1 января 2022 года сведения о застрахованном лице попросят заполнить сразу при трудоустройстве. Если вы не меняли работу в 2022 году, подать сведения своему работодателю можно в любой момент. Если не сделать этого до закрытия больничного, ФСС не сможет перечислить пособие.
Если сведения изменились, например, поменялись реквизиты банковского счета, надо заполнить и отдать работодателю новые.
Поданные сведения работодатель должен отправить в ФСС в течение 3 рабочих дней.
Почему важно правильно оформлять больничный. В случае ошибки в заполнении врач аннулирует ЭЛН и взамен оформляет дубликат с тем же номером, но с правильной информацией. Врач может самостоятельно исправить лист нетрудоспособности, пока его не заполнил в своей части работодатель. Неправильно оформленный больничный работодатель не примет — придется переделывать.
Если после заполнения своей части ЭЛН ошибся работодатель, аннулировать его уже сложнее — это можно сделать, только обратившись в ФСС.
Какие вопросы по командировкам остаются актуальными?
Льготируются имеющие отношение к служебным поездкам (п. 1 ст. 217 НК РФ):
- Затраты на билет, в том числе электронный (письмо Минфина России от 21.03.2022 № 03-04-06/6-49), и другие оправданные расходы на проезд и провоз багажа (письмо Минфина России от 29.11.2022 № 03-03-06/1/742).
- Суточные, не превышающие 700 руб. по РФ и 2 500 руб. за границей (письмо Минфина России от 10.02.2022 № 03-04-06/6-22). Эти же пределы применяют для сумм, выплачиваемых при однодневных поездках (письма Минфина России от 02.09.2022 № 03-04-06/50607, ФНС России от 26.03.2022 № ЕД-4-3/5200@).
- Затраты на жилье, подтвержденные документами (письмо Минфина России от 08.08.2005 № 03-05-01-04/261, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2009 № Ф04-1948/2009).
- Проезд в вагонах повышенного комфорта (письма Минфина России от 07.08.2022 № 03-04-06/50386, от 02.07.2022 № 03-04-06/38183) и пользование ВИП-залами (письмо Минфина России от 15.08.2022 № 03-04-06/33238).
- Зарплата в валюте, уплачиваемая сотруднику госучреждения при работе за границей, с учетом ограничений по нормам (п. 12 ст. 217 НК РФ).
Облагают налогом:
Спорными будут ситуации:
- Выплаты валюты вместо суточных экипажам судов загранплавания. Есть 2 рекомендации: их надо облагать, потому что это не командировка (письмо Минфина России от 20.12.2004 № 03-05-01-04/114), и не надо, потому что это компенсация, связанная с исполнением трудовых функций (постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.06.2006 № Ф03-А80/06-2/1729).
- Оплаты вознаграждения военнослужащим, участвующим в операциях за границей. С одной стороны, они резиденты, получающие выплаты в РФ, которые должны облагаться на общих основаниях, а с другой — возможно применение п. 12 ст. 217 НК РФ об освобождении (письмо ФНС России от 17.07.2009 № 3-5-03/1045@).
Какие новшества в ст. 217 налогового кодекса рф внесены с 2021 года?
В 2022 году ст. 217 НК РФ претепела следующие изменения:
- внесен пункт 6.3, согласно которому освобождаются от НДФЛ доходы ы виде грантов, призов и прочее, полученных в ходе мероприятий, организованных НКО, учрежденных в соответствии с указами президента РФ;
- скорректирован пункт 9 условием о том, что не облагается НДФЛ компенсация за путевки детям до 18 лет или до 24 лет при очном обучении, кроме того, компенсация должны бть предоставлена однократно;
- из пункта 33 исключено условие о том, что необлагаемая помощь должна быть предоставлена за счет определнных бюджетов;
- добавлен пункт 60.2 о переданном в 2022 году имуществе иностранной компании;
- добавлен пункт 86 об освобождении от налога доходов, полученных безвозмездно от орагнов местного самоуправления;
- добавлен пункт 87 об освобождении от налога доходов, полученных в виде призов на «коронавирусных» мероприятиях;
- добавлен пункт 89 об освобожеднии от НДФЛ «коронавирусных» субсидий, выплаченных в конце 2021 года;
- добавлен пункт 90 об освобождении в 2021 — 2023 годах от НДФл материальной выгоды;
- добавлен пункт 91 об освобждении от НДФЛ в 2021 — 2023 годах процентов по вкладам.
У налогоплательщиков часто возникают споры с налоговой при применении льгот, предусмотренных ст. 217 НК РФ. Эксперты КонсультантПлюс собрали актуальную судебную практику по данному вопросу. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.
Какие особенности для целей обложения налогом имеет обучение?
При обучении (п. 21 ст. 217 НК РФ), если у проводящего его заведения есть лицензия (письмо Минфина России от 11.10.2022 № 03-11-06/2/59105), не надо облагать:
- Затраты фирмы, если она сама заинтересована в учебе своего сотрудника (письмо Минфина России от 24.03.2022 № 03-04-07/1-15) или сторонних лиц (письмо Минфина России от 15.02.2022 № 03-04-06/6-28). Время и место проведения занятий значения не имеют (письмо Минфина России от 22.04.2022 № 03-03-06/1/291). Но если преподавать будет физлицо, которому заинтересованная в обучении фирма непосредственно платит за услуги, то с этих выплат придется удерживать НДФЛ (письмо УФНС России по г. Москве от 02.07.2009 № 20-15/3/068049@).
- Госпошлину, уплаченную за выдачу удостоверения, если учеба проходила в интересах фирмы (письмо Минфина России от 06.12.2022 № 03-04-06/9-289).
- Затраты на учебу в лицее-интернате (письмо Минфина России от 17.12.2022 № 03-04-05/3-732) и в заграничных заведениях (письмо Минфина России от 28.02.2022 № 03-04-06/5826). Соответствие последних предъявляемым к ним в РФ требованиям подтверждает лицензия или другие документы, предусмотренные в соответствующей стране (письмо Минфина России от 05.08.2022 № 03-04-06/6-163).
- Оплату человеку младше 18 лет проезда к месту учебы (п. 45 ст. 217 НК РФ) и в обратную сторону (письмо Минфина России от 17.03.2022 № 03-04-06/6-38).
- Стипендию, уплачиваемую из средств госбюджета (п. 11 ст. 217 НК РФ).
- Затраты на переобучение лиц, пострадавших в чрезвычайных ситуациях (п. 46 ст. 217 НК РФ).
Нужно обложить НДФЛ:
- Затраты на обучение, в котором отсутствует заинтересованность фирмы (письмо Минфина России от 17.07.2009 № 03-04-06-02/50).
- Оплату за работу, которую ученики выполняют во время обучения (письмо Минфина России от 07.05.2008 № 03-04-06-01/123).
- Ежемесячное пособие (стипендию), если согласно ученическому соглашению оно оплачивается фирмой (письмо УФНС России по г. Москве от 07.03.2007 № 28-11/021233).
Каков подход к освобождению реализации имущества?
Реализуемое имущество не надо облагать налогом, если продается:
- Недвижимость (в том числе заграничная) и движимое имущество (кроме акций и долей в УК), бывшие в собственности продавца (п. 17.1 ст. 217 НК РФ) больше 3 лет (письма Минфина России от 08.04.2022 № 03-04-РЗ/15818, ФНС России от 01.04.2022 № БС-3-11/1217@), если оно приобретено до 2022 года (ст. 217.1 НК РФ, п. 3 ст. 4 закона от 29.11.2022 № 382-ФЗ). Срок владения недвижимостью отсчитывается чаще всего с даты регистрации права на нее (письмо Минфина России от 17.12.2022 № 03-04-07/55742).
- Доля в УК или акции фирмы (п. 17.2 ст. 217 НК РФ), бывшие в собственности продавца более 5 лет с 1 января 2022 года (письмо Минфина России от 17.02.2022 № 03-04-05/4-95). Это освобождение касается только приобретенного имущества подобного рода, а не полученного каким-то иным путем (письмо Минфина России от 01.02.2022 № 03-04-05/0-48).
- Доля в УК или акции российской фирмы, работающей в области высоких технологий, если эта доля или акции были в собственности продавца не менее 1 года (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). Эта льгота будет применяться не дольше 2022 года (закон от 29.12.2022 № 396-ФЗ).
- Жилье по договору ренты с пожизненным содержанием. Освобождение относится к единовременно выплачиваемой сумме в размере 10% его рыночной стоимости (письмо Минфина России от 27.01.2022 № 03-04-07/2785).
Налог придется платить при продаже:
- Имущества (кроме акций и долей в УК), бывшего в собственности продавца менее 3 лет, если оно приобретено до 01.01.2022.
- Доли в УК или акций, полученных не в результате приобретения.
- Доли в УК или акций, приобретенных до 1 января 2022 года.
- Доли в УК или акций, приобретенных после 1 января 2022 года и бывших в собственности продавца меньше 5 лет.
- Доли в УК или акций фирм, работающих в высокотехнологичных областях, если они были в собственности у продавца менее 1 года.
С 2022 года льготирование недвижимости, ставшей собственностью физлица после 01.01.2022, при продаже подчинено правилам ст. 217.1 НК РФ:
- Срок владения, равный 3 годам, применим только к объектам, полученным одним из 4 способов: путем наследования или дарения членом семьи или близкой родней, приватизации, по договору ренты.
- Для прочих ситуаций срок владения составляет 5 лет.
- Возможно уменьшение 5-летнего срока в субъектах РФ вплоть до его отмены для каких-то (или всех) категорий собственников или видов объектов.
О том, что еще приобрело значение для налогообложения при продаже недвижимости, приобретенной после 2022 года, читайте в статье «Продажа недвижимости ниже кадастровой стоимости — налоговые последствия».
Каковы условия необложения целевых поступлений?
Не облагают НДФЛ целевые поступления в виде:
- Благотворительной помощи (п. 8.2 ст. 217 НК РФ) от российских или заграничных благотворительных организаций (письмо Минфина России от 15.04.2022 № 03-04-06/17104). Количество выплат такой помощи не лимитировано (письмо Минфина России от 02.07.2022 № 03-04-06/6-192).
- Грантов на поддержку научной, образовательной, культурной деятельности и искусства (п. 6 ст. 217 НК РФ) от российских, заграничных или международных организаций по утвержденному в РФ перечню (письмо Минфина России от 10.09.2022 № 03-03-06/1/37238). Доходы физлиц, являющихся непосредственными исполнителями работ по проекту, на который получен грант, налогом не облагают (письмо Минфина России от 28.06.2022 № 03-04-06/24682).
- С 01.01.2022 — грантов, премий и призов в денежной и (или) натуральной формах по результатам участия в соревнованиях, конкурсах, иных мероприятиях, предоставленных некоммерческими организациями за счет грантов Президента РФ, а также оплаты стоимости проезда к месту проведения этих соревнований, конкурсов, иных мероприятий и обратно, питания (за исключением стоимости питания в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ) и предоставления помещения во временное пользование в соответствии с условиями договоров о предоставлении указанных грантов таким некоммерческим организациям (пп. 6.1, 6.2 ст. 217 НК РФ).
Будут облагаемыми:
- Гранты и т.п., полученные от иных организаций, чем установленные в пп. 6, 6.1 и 6.2 ст. 217 НК РФ.
- Вознаграждения физлиц, составляющих АУП учреждения, получившего грант, и не задействованных в непосредственном осуществлении работ по проекту (письмо Минфина России от 28.01.2022 № 03-04-06/9-11).
- Средства бюджета, полученные как компенсация затрат на временное размещение людей, вынужденных покинуть территорию Украины в связи с военными действиями (письмо Минфина России от 02.09.2022 № 03-04-07/50654).
Когда не облагается матпомощь и подарки (пп. 8, 8.3, 18.1, а также пп. 28, 33 ст. 217 нк рф)?
Необлагаемыми будут подарки:
- Родственников, в том числе становящихся таковыми на условиях усыновления, и физлиц — не родственников, если не родственник дарит не недвижимость, не авто и не долю в УК (п. 18.1 ст. 217 НК РФ). Подарком считают также поступления денег как от родственника, так и от того, кто не является таковым (письма Минфина России от 29.10.2022 № 03-04-05/4-1225 и от 05.09.2022 № 03-04-05/1-1065). Эти случаи освобождают получателя подарка от подачи в ИФНС декларации 3-НДФЛ (письмо ФНС России от 05.06.2022 № ЕД-3-3/1975@).
- Фирмы или ИП при суммарной стоимости презентов за налоговый год не выше 4 000 (п. 28 ст. 217 НК РФ) или 10 000 руб. (п. 33 ст. 217 НК РФ). Вне зависимости от того, что дарят, подарок надо оформить как подарок (письмо Минфина России от 04.04.2022 № 03-03-06/1/207). Форма подарка (вещь или деньги) значения не имеет (письмо Минфина России от 23.11.2009 № 03-04-06-01/302). Даритель при этом не должен подавать сведения о выплате таких доходов в ИФНС (письмо Минфина России от 19.01.2022 № БС-4-11/787@).
Нужно облагать НДФЛ подаренное:
- Фирмой или ИП, если его стоимость, соответственно, больше 4 000 (п. 28 — подарки, призы, матпомощь, оплата лекарств работникам, в т. ч. бывшим). При этом налогообложению подлежит сумма превышения этого предела (письмо Минфина России от 31.10.2022 № 03-04-06/64102). Если налог при выплате удержать нет возможности, физлицо платит налог самостоятельно. За не достигшего совершеннолетия ребенка такую декларацию сдает и платит налог его родитель (письмо УФНС России по г. Москве от 09.08.2007 № 28-10/076242@).
О том, как заполнять такую декларацию, читайте в статье «Образец заполнения налоговой декларации 3-НДФЛ».
- Дальним родственником, если подарена недвижимость (письмо Минфина России от 04.06.2022 № 03-04-05/5-684).
- В виде приза за участие в продаже (письмо Минфина России от 28.04.2009 № 03-04-05-01/255).
Матпомощь освобождается, когда она предоставлена:
Кому и когда дают больничный
Больничный лист — официально «листок нетрудоспособности» — документ, который подтверждает, что вы болеете, не можете работать, и вам положена компенсация (пособие по временной нетрудоспособности). С 2022 года больничный лист выдают только в электронном виде.
Изменения в 2022 году
Если вы уже знаете порядок расчета и выплаты больничного, то расскажу коротко, что изменилось в 2022 году.
- Минимальный размер оплаты труда поднят в 2022 году дважды. С 1 января он повысился с 12 792 до 13 890 Р, а с 1 июня 2022 года — до 15 279 Р.
- Медицинские учреждения оформляют больничные листы только в электронном виде и автоматически направляют их в ФСС для оплаты.
- Чтобы получить оплату больничного из ФСС, надо подать работодателю сведения о своих реквизитах и способах получения пособий — Сведения о застрахованном лице.
- Увеличился минимальный и максимальный среднедневной заработок. С 1 января минимальный среднедневной заработок поднялся до 448,06 Р, а с 1 июня 2022 год — до 502,32 Р. Максимальный среднедневной заработок в 2022 году — 2572,60 Р, а предельная сумма пособия — до 36 016,4 Р за две недели больничного
Документ — основание для расчета пособия. Больничные листы выдаются:
- Работникам по трудовому договору, подлежащим обязательному социальному страхованию, государственным и муниципальным служащим, священникам, работникам производственного кооператива. Если сотрудник работает по гражданско-правовому договору, больничный ему не оплатят.
- Адвокатам, индивидуальным предпринимателям и тем, кто занимается частной практикой, главам КФХ, если они платят за себя социальные взносы.
- Официально безработным.
- Другим категориям людей, которые подлежат обязательному социальному страхованию или уплачивающим за себя взносы самостоятельно.
- Застрахованным иностранцам.
Главное условие для выдачи больничного — нетрудоспособность.
Вам не дадут больничный, если вы:
- симулируете болезнь или у вас нет симптомов заболевания;
- проходите обследование или лечитесь по направлению военкомата;
- арестованы;
- заболели из-за совершения преступления;
- умышленно причинили вред сами себе;
- проходите профилактический или плановый медосмотр;
- лечитесь в санатории по путевке;
- проходите разовые медицинские процедуры (быстрое протезирование, прививки, промывание, диагностика);
- учитесь (в этом случае положена справка).
Разовые посещения для осмотра или принятия процедур подтверждаются больничной справкой об обращении к врачу за медицинской помощью.
Ндфл с больничных: пилотный проект фсс
В указанном выше примере работодатель удерживал налог со всех доходов, в том числе той части, которая выплачивается за счёт фонда соцстраха. В общем случае ФСС возмещает эту сумму после подачи работодателем заявления о возмещении задолженности по данным формы 4-ФСС.
С 2022 года Фонд социального страхования запустил пилотный проект «Прямые выплаты», в рамках которого та часть, которую полагается выплачивать из средств соцстраха, направляется работнику напрямую. Цель проекта – эффективное использование бюджетных средств, защита интересов работников от недобросовестных работодателей, задерживающих или не выплачивающих пособие, сокращение случаев страхового мошенничества, уменьшение ошибок при расчётах.
Согласно постановлению Правительства РФ от 21 апреля 2022 г. № 294 в реализации пилотного проекта участвуют следующие регионы:
Регион | Период участия в проекте |
---|---|
Карачаево-Черкесская Республика и Нижегородская область | 01.01.2022 – 31.12.2022 |
Хабаровский край и Астраханская, Курганская, Новгородская, Новосибирская, Тамбовская области | 01.07.2022 – 31.12.2022 |
Республика Крым, г. Севастополь | 01.01.2022 – 31.12.2022 |
Республика Татарстан и Белгородская, Ростовская, Самарская области | 01.07.2022 – 31.12.2022 |
Республика Мордовия и Брянская, Калининградская, Калужская, Липецкая, Ульяновская области | 01.07.2022 – 31.12.2022 |
Республика Адыгея, Республика Алтай, Республика Бурятия, Республика Калмыкия, Алтайский и Приморский края, Амурская, Вологодская, Магаданская, Омская, Орловская, Томская области и Еврейская автономная область; | 01.07.2022 – 31.12.2022 |
Республика Саха (Якутия), Забайкальский край, Владимирская, Волгоградская, Воронежская, Ивановская, Кемеровская, Кировская, Костромская, Курская, Рязанская, Смоленская, Тверская области; | 01.07.2022 – 31.12.2022 |
Республика Дагестан, Республика Ингушетия, Республика Карелия, Республика Коми, Республика Северная Осетия — Алания, Республика Хакасия, Кабардино-Балкарская Республика, Удмуртская Республика, Чеченская Республика, Чувашская Республика, Архангельская, Тульская, Ярославская области | 01.07.2022 – 31.12.2022 |
Удерживается ли НДФЛ с больничного листа при пилотном проекте? Да, конечно, но в особом порядке:
- Работодатель оплачивает из собственных средств только три дня по болезни и удерживает НДФЛ только с этой суммы;
- Начиная с 4-го дня болезни пособие перечисляется за счет ФСС, он же и выступает налоговым агентом по этой сумме.
Если вернуться к нашему примеру, то бухгалтер ООО «Вега» удержит подоходный только с суммы, которая была оплачена за счёт средств организации (1278 * 3 = 3834 рубля). Подоходный налог составит 3834 * 13% = 498,42 рубля, а на руки работница получит 3335,58 рубля. Остальные деньги ей напрямую перечислит ФСС.
Налоговым агентом по перечисляемой из средств соцстраха сумме в данном случае выступает сам фонд. Работодатель не несёт ответственности за удержание и перечисление подоходного налога в бюджет с этой части доходов.
Особенности начисления и оплаты больничного в зависимости от ситуации
Оплата за выходные или праздничные дни. Вам оплатят все дни, указанные в больничном: рабочие, выходные и праздничные.
Если заболели в командировке по России, вам оплатят больничный лист в обычном порядке. Если заболели в командировке за рубежом и получили документы страны, в которой заболели, вам выплатят больничный только после их легализованного перевода и замены на больничные листы российского образца.
Неприятный нюанс — так как при болезни вы не можете выполнять порученное служебное задание, и вам выплачивается пособие, средний заработок во время болезни не сохраняется.
Оплата больничного по уходу за ребенком. Если у вас заболел ребенок или внук, вы можете оформить больничный по уходу за ребенком. Оформить его может любой член семьи, попечитель или опекун. Надо просто указать в документе степень родства.
Эти нормы действуют на каждого ребенка. Например, если у вас двое детей до 7 лет, то максимально вам оплатят за 120 дней больничного.
В 2022 году больничный на ребенка до 7 полных лет включительно оплачивается полностью, независимо от того, где было лечение — дома или в стационаре. Страховой стаж взрослого не влияет на размер больничного на ребенка — его оплатят в размере 100% заработка, даже если стаж меньше 8 лет.
Если ребенку 8 лет или больше и он лечится дома, полный размер выплат вы получите только за первые 10 дней лечения. Последующие дни оплатят лишь на 50%. Если ребенок лечится стационарно, больничный оплатят так же, как если бы болели вы сами.
Оплата больничного по беременности и родам. Документ выдает акушер-гинеколог или фельдшер на 30-й неделе беременности на срок 140 дней. В некоторых случаях (многоплодная беременность, осложненные роды) больничный выдается на более длительный срок — 154, 156 или 194 дня.
Вам не оплатят больничный по уходу за ребенком, если вы в плановом отпуске или в другом отпуске по беременности и родам.
Оплата больничного совместителям. Если работаете одновременно в нескольких местах, вам заплатят на каждом месте работы. Электронный больничный автоматически придет всем работодателям.
Оплата больничного после увольнения. Если вы заболели до увольнения и продолжаете болеть после, больничный рассчитают в обычном режиме. Если вы уволились, не нашли работу и в течение 30 дней заболели, вам оплатят 60% заработка по нетрудоспособности независимо от продолжительности страхового стажа. ЭЛН придет бывшему работодателю. Если после увольнения заболел член вашей семьи, выплаты не начислят.
Женщины, уволенные в связи с закрытием компании, предпринимательницы и лица, занимающиеся частной практикой, если они платили добровольные взносы в ФСС, после прекращения деятельности имеют право на больничный, если забеременели в течение 12 месяцев после получения официального статуса безработных.
Если сотрудник нарушил режим лечения, больничный могут снизить. Когда болеете, нарушать больничный режим без уважительных причин нельзя. Например, если вы не пришли к врачу или на осмотр в назначенный день, вам снизят пособие до минимального размера со дня, когда выявили нарушение.
Также снизят выплаты, если вы заболели или получили травму в результате алкогольного или наркотического опьянения.
Расчет больничного
Сумма больничного зависит от страхового стажа и заработка за два года.
Чем больше стаж — период, когда человек был застрахован на случай болезни, беременности и родов, — тем больше больничный.
Считаются все доходы за два года, полученные у всех работодателей. Учитывается только официальный заработок, на который начислялись страховые взносы. Например, зарплата, премия, отпускные. Больничные или пособия по уходу за ребенком в расчет не включаются.
Для того чтобы бухгалтерия могла рассчитать эту сумму, принесите справку 182н с предыдущих мест работы. Такой документ выдается при увольнении или по требованию бывшего работника — справка о доходах и суммах налога физического лица не подойдет.
Если справки 182н у вас нет, можно подать заявление о запросе новым работодателем сведений о заработке в ПФР. Или же бухгалтер рассчитает пособие на основании имеющихся у него сведений и исходя из того, что месячный заработок не может быть меньше МРОТ. Если вы предоставите справку уже после получения пособия, сумму пособия пересчитают.
Минимальный и максимальный размер больничного. Оплату больничного считают по заработку за два предыдущих года. Но есть ограничения. Законом установлены пределы на учитываемый размер годового заработка. В 2020 году он составлял 912 000 Р, в 2021 — 966 000 Р.
Если вы заработали больше, сумма превышения учтена не будет. Например, если вы заработали за 2021 год 1 000 000 Р, в расчет пойдут только 966 тысяч.
Общая формула расчета больничного. Больничный выплачивается за календарные дни, т. е. за весь период, на который выдан листок нетрудоспособности. Праздничные и выходные дни оплачиваются в обычном порядке.
Подробный алгоритм расчета больничных сложен и учитывает много переменных. Но в самом общем виде он выглядит так:
- Определите весь доход за два года, за который начислялись страховые взносы. Если он меньше 24 МРОТ, с 1 июня 2022 года это 15 279 × 24 = 366 696 Р, в дальнейший расчет возьмите 366 696. Если заработок за два года больше максимального размера, в 2022 году это 1 878 000 Р, возьмите максимальный размер.
- Найдите свой среднедневной заработок, разделив полученную сумму на 730 дней.
- Определите процент оплаты в зависимости от продолжительности страхового стажа. Умножьте среднедневной заработок на процент оплаты.
- Сравните получившееся дневное пособие с минимальным размером, который равен МРОТ, деленный на число дней месяца. Если пособие меньше минимального размера, в расчет берется минимальный.
- Умножьте на количество дней больничного.
У пособия по нетрудоспособности есть минимальные и максимальные значения.
Минимальный рассчитывается из МРОТ, действующего в периоде нетрудоспособности.
Например, размер дневного пособия исходя из МРОТ составит:
- в месяцах с 31 днями, например, в июле 2022 года — 15 279 Р / 31 = 492,87 Р;
- в месяцах с 30 днями, например, в июне 2022 года — 15 279 Р / 30 = 509,30 Р;
- в феврале 2022 года, когда действовал прежний размер МРОТ, 13 890 Р / 28 = 496,07 Р.
Максимальный средний дневной заработок в 2022 году — не более 2572,6 Р в день:
(912 000 966 000) / 730 дней = 2572,6 Р
В 2022 году предельная сумма пособия по временной нетрудоспособности — 36 016,4 Р за двухнедельный больничный.
Еще в 2022 году МРОТ берется с учетом районных коэффициентов к зарплате (они могут быть установлены в районах Крайнего Севера, в Приморье и других регионах). А если работник работал неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, расчет среднего заработка из МРОТ определяется пропорционально продолжительности рабочего времени. Например, для работника, который работает на полставки, его среднедневной заработок надо сравнивать с половиной от МРОТ.
Как правило, свой точный доход за год самому подсчитать проблематично — воспользуйтесь помощью бухгалтера. Помимо основных данных надо учесть много переменных: например, «северный коэффициент», отпускные.
Но в любом случае больничные всегда меньше, чем зарплата.
Если ваш трудовой стаж менее полугода, больничный рассчитывается по МРОТ.
Пример расчета больничного. Рассчитаем размер пособия за 10 дней июля 2022 года.
Допустим, ваш стаж 5 лет. Зарплата в 2020 году — 600 000 Р, в 2021 — 650 000 Р. Эти суммы не превышают предельные величины для расчета больничного, поэтому берутся в расчет полностью.
- Определим доход за два года: 600 000 650 000 = 1 250 000 Р. Это меньше максимального заработка 1 878 000 Р и больше минимального в 366 696 Р. Значит, в дальнейшем расчете участвует фактический заработок.
- Найдем среднедневной заработок, разделив полученную сумму на 730 дней: 1 250 000 Р / 730 дней = 1712,33 Р.
- Определим дневное пособие в зависимости от страхового стажа: 1712,33 Р × 80% = 1369,86 Р.
- Определим минимальное дневное пособие. Для этого МРОТ надо разделить на 31 день — именно столько их в июле. Получим 492,87 Р.
- Дневное пособие по фактическому заработку и стажу больше минимального дневного пособия, поэтому применяется рассчитанное значение.
- Умножим дневное пособие на количество дней больничного: 1369, 86 Р × 10 дней = 13 698,6 Р. Из них 1369,86 × 3 = 4109,58 Р начислит работодатель, 1369,86 × 7 = 9589,02 — ФСС.
- Вычтем НДФЛ: 4109,58 × 13% = 534 Р (НДФЛ, который удержит работодатель), 9589,02 × 13%= 1247 Р (НДФЛ, который удержит ФСС).
- Итоговый размер больничного за 10 дней к выплате на руки: 13 698,6 − 1781 = 11 917,6 Р, из них работодатель перечислит 3575,58, а ФСС — 8342,02.
Судебная практика: с больничного какие начисляются налоги
Определение Верховного Суда РФ от 16.02.2021 N 304-ЭС20-23376 по делу N А45-45790/2022
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о взыскании убытков, причиненных обществу его бывшим директором, обязании передать обществу документацию.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано, так как, руководствуясь ст. 53.1 ГК РФ, ст. 44 Закона N 14-ФЗ и разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2022 N 62 «О некоторых вопросах возмещения убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица», суды частично удовлетворили требования о взыскании убытков, присудив в пользу общества сумму, составляющую сумму штрафа налогового органа за несвоевременную сдачу отчетности.Исследовав и оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные доказательства, руководствуясь статьями 32, 40, 50 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) и статьей 7 Федеральный закон от 06.12.2022 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», суды отказали в удовлетворении требований об истребовании документов Общества, установив, что ответчиком согласно акту приема-передачи от 03.12.2022 директору Общества Дудник И.А. были переданы устав, свидетельства, протоколы общих собраний, уведомления в налоговый орган, договор аренды, печать Общества, папка отчетность (все года); папка заработная плата (начисления, кадры, больничные листы) и принимая во внимание, что ответчик в настоящее время не является исполнительным органом Общества, которое также восстановило базу ведения бухгалтерского учета 1-С.
Кассационное определение Девятого кассационного суда общей юрисдикции от 18.04.2022 N 77-858/2022
Приговор: По ч. 1 ст. 159.2 УК РФ (мошенничество при получении выплат).
Определение: Акты изменены: постановлено освободить от назначенного наказания, на основании п. «а» ч. 1 ст. 78 УК РФ, в связи с истечением срока давности.То обстоятельство, что работодателем не велись табели учета рабочего времени и платежные ведомости выплаты заработной платы, не свидетельствует о невиновности ФИО1, поскольку из документов, исследованных судом следует, что ФИО1 была трудоустроена на предприятие 1 апреля 2022 года, и ей начислялась зарплата, производилась оплата больничного листа; более того, предприятием осуществлялись удержания налога, как и обязательные платежи в фонды, в том числе, пенсионный и обязательного медицинского страхования; запись в трудовой книжке о трудоустройстве ФИО1 не оспаривала в судебном порядке, как и не обращалась с иском, либо заявлением о невыплате заработной платы; кроме того, незаконно выплаченное ей пособие она возвратила государственному учреждению.